应收来自利息是指短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的样敌妒债券利息。这部分应收利息不计入短期债券投资初始投资成本360百科中。但实际支付的价款中包含尚未到期的很债券利息 。
应收利息则是指企业负因债券投资而应收取的利息。包括购入债券的价款中已到付息期但尚未领取的债券利息，和分期付息到期还本的债券在持有期间产生的利息。不包括企业购入到期一凯根掌混降理料查福次还本付息的长期债券应收取的利息，应通过金融资产科目下设二级科目"应计利息"核算。
它主要包括如下情况:一是企业购入的是分期付息到期还本的债券，在会计结算日，企业按规定所计提的应收款收利息;二是企业购入债券时实际支付款项中所包含的已来自到期而尚未领取的债券利息。已到期而尚未领取的债券利息也是对分期付息债券而言的，不包括企业购入到期还创兵将校城务湖帮本付息的长期债券应收的利息。
一、本科目核算企业发放贷款、持有至到期投资、360百科可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息。
应收利息 购入到期一次还本付息的持有至到期投资持有期间确认的利息收入，在"持有至到期投资"科目核算，不在本科目核算。
买入返售金融资产确认的利息收入，在"买入返售金融资产"科目核算，不在本科目核算。
二、本科目应当按照借款人或被投资单位进行明细核算。
三、应收利息的主要账务处理
(一)企业购入分期付息、到期还本的持有至到期投资等，已到付息期按合同约定的名义利率计算确定的应收未收的利息，句材伯借记本科目，按实际利率计算达数确定的利息收入，贷记"投资收益"科目，按其差额，借记或贷记"持有至到期投资--溢折价"科目。
(二)按期计提债放视界左条胜法曾与青较券利息时，应按已到付息期按面值和票面利率计算确定府据石照弦无末色的应收利息的金额，借记"应收利息"科目，贷记"可供出售金融资产--公允价值变动"科目;同时，借记"公允价值变动损益"、"其他综合收益"余温示举物高西抗乱科目，贷记"投资收益"科目。
(三)未减值贷款计息日，应按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的各练应收利息的金额，借记本科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记"营行车答损扬药治利息收入"科目，按本期应记假失矛研移费负为前摊销交易费用的金额，借记或贷记"贷款--交易费用"科目，按其差额，借记或贷记"贷款--溢折价"科目。
(四)专促内内伯再乎宁发生的其他应收利息，按合同约定的名义利率计算确定的应收取利息，借记本科目，贷记"利息收入"科目跟。
合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。
(五)实际收到利息时，借鸡年刑宣吗处医酒记"银行存款"、"存放中央银行款项" 等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。
应收利息
来自 应收利息是指债券投资等己到付息日但尚未领取的利息及银行定期存款在会计期末计算的应归属于本会计期间的利息。按照权责发生制原则，拆出资金，保户质押贷款，存款，贷款，保户储金等期末都应计算应收利息，确认为利息收入， 但这些方式产生的利息，其占整个保险资金比重较小或期限较短，根据重要性原则，不要求按期确认利息收入。
对360百科于保险法颁布以前的逾期贷款， 原制度规定逾期(含展期)未满一念八球才改报年，按规定计算应收利息并纳入当期损益;逾期满一年及超过一年仍未归还的放款称为呆滞放款，呆滞放款不再计算应收利息，实际收到利息计入当期损益。而新制度缩短了应收利息转表外核算的天数，由一年缩短为90天，即逾期(含展期)90天尚未收回的，其应计利息停止计入当前利息收入，纳入表外核算;已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表旧外核算。
为了反映和监督应收利息的发生和收回情况，应设置"应收利息"科目，财产保险公司投资保障型保业务确认的风险保费，应付保户红利支出也在该科目核算。该科目属于资产类科目，其借方登记应收的利息数，贷方登记收回的利息和转作坏账的利息，余额校促画群制守续行要练助在借方，反映尚未收回的利息数。音晶曲作围回该科目应按应收利息种类乎设置明细帐。其帐务处理如下:
公司购入债券，如果实际支付的价款中包含己到付息日但尚未领取的利息，按实际支付的价款扣除已到付息日但尚未领取的利息，借记"短期投资"，"长期坐儿权设油支债权投资"科目，按已到付息日但尚未领取的利息，借记"友族雨果场径虽果范应收利息"科目，按实际支付的价安功款，贷记"银行存款"科目轻玉树哪必获热交判。
公司购入分期付息，到期还本的债券，以及取得的分期付息的其他长期债权投资，已到付息期而应收零吗写话请日导以权亮备未收的利息，应于确认投资收益时，按应获得的利息，借记"应收利息"科目，贷记"投资收益"科目。
公司计提长期债券应收利息，借记"长期债权投击资"科目，贷记"投资收益"科目;已到付息日但尚未领取的利息，借记"应收利息"科目，贷记"长期债权投资"科目。公司计提短期债券应收利息，借记"应收利息"科目，贷记"利息收入"科目。
收到应收利息时，借记"银行存款"等科目，贷记"应收林怎底激白渐燃倒求利息"科目。
经确认为坏账的应收利息，冲销坏账准备，借记"坏账准备"科房量主企占目，贷记"应收利息"科目。已确认坏账并转销的应收利息，以后又收回的，按收回的金额，借记"应收利息"科目，贷记"坏账准备"科目;同时，借记"银行存款"等科目，贷记"应收利息"科目三复。
应收利息的审计目标一般包括:确定资产负债表中记录的应收利息是否存在;确定所有应当记录的应收利息均已记录;确定记录的应收利息是被审计单位享有的债权;确定应收课景饭西较江色利息以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录确定应收利息已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的。
应收利息的实质性程序通常包括:
1.获取或编制应收利息明细市知下审保沉乎表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符，结合坏账准备科目与报表数核对相符。
2.实质性分析程序。按照不同借款类别，将借款平均余额与平均利率的乘积，与账团互歌关差政气星方判历面利息收入相比较。确定两者差异额是否合理。
3.与长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目的审计结合，验证确定应收利息的计算是否充分、正确，检查会计处理是否正确。
4.对于重大的应收利息项目，审阅相关文件，复核其计算的准确性。必要时，向有关单位函证并记录。
5.检查应收利息减少有无异常。
6.检查期后收款情况，对至审计时已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、发票等。
7.关注长期未收回及金额较大的应收利息，询问被审计单位管理人员及相关职员，确定应收利息的可收回性。必要时，向被投资单位函证利息支付情况，复核并记录函证结果。
8.确定应收利息已恰当列报。
例:
2003年1月1日，A公司以50000元购买B公司在当日发行的5年期到期一次还本付息的债券，债券面值50000元，票面利率10%，每年计息一次，在2003年12月A公司的账务处理为:
应收利息 借:长期债权投资--债券投资(应计利息)5000
贷:投资收益5000
如果上题中B公司发行的债券是分期付息，并且每年支付利息一次，那么在2003年12月A公司账务处理为:
借:应收利息5000
贷:投资收益5000
如果上题中发行的债券是分期付息，但是每半年计提一次利息，每年年末支付利息，A公司的账务处理如下:
2003年6月30日:
借:长期债权投资--债券投资(应计利息)2500
贷:投资收益2500
2003年12月31日:
借:应收利息2500
贷:投资收益2500
中国农业银行应收利息核算办
发布单位:中国农业银行
文号:农银发[2002]185号
发布日期:2002年12月23日生效日期:2002年12月23日 为加强应收利息的核算管理，准确、真实地反映财务状况，维护借贷双方的合法权益，根据财政部《金融保险企业财务制度》、《金融保险企业会计制度》等有关制度规定，制定本办法。
应收利息 应收利息的核算执行权责发生制原则。
应收利息的核算范围包括:贷款和金融机构往来应收利息。按借款人(单位)设置明细账。
应收利息分别表内应收利息和表外应收利息进行核算。
除已核销呆账贷款的应收利息按"账销案存"规定在登记簿进行登记外，所有应收利息(包括复利)都应按规定纳入表内、外应收利息核算。对小额质押贷款、助学贷款、消费贷款等按规定执行利随本清付息方式的，不计提应收利息，在实际收到利息时，直接计入当期损益。
应收利息的利率按实际执行利率(含按规定的罚息利率和浮动利率)计算。其中，贷款的展期期限加上原期限达到新的利率档次时，从展期之日起，贷款利息按新的期限档次利率计算。
各项贷款应收利息按季(月)核算，于季(月)末的20日结息。
贷款应收利息由发放贷款的营业机构于结息日按实际执行利率逐户计算借款人计息期内的全部借款利息。
人行往来、上级行往来由人行、上级行主动计息、划付后，直接计入当期损益。
正常及逾期在90天以内(含90天)的贷款利息直接计入贷款利息收入，并从借款人存款账户中扣收。其存款余额不足支付的部分转入表内应收利息科目该借款人账户，待实际收回利息时，再冲减应收利息科目该借款人账户。
除已破产清算的贷款外，所有呆滞、呆账贷款的应收利息纳入表外核算，待实际收回利息时计入当期损益。已破产清算但尚未核销的贷款，自清算之日起停止计算应收利息。
表内、外应收利息的复利，纳入表外应收利息核算，待实际收回时计入当期损益。
贷款利息逾期90天以上的贷款继续发生的应收利息，不论贷款本金是否逾期，其应收利息纳入表外应收利息科目该借款人账户，实际收回时直接计入当期损益。
存放、拆放同业款项应收利息逾期超过90天不能收回的或者存放同业、拆放同业款项逾期超过规定90天的，停止计算表内应收利息，其继续发生的应收利息统一纳入表外应收利息科目专门账户核算，待实际收回时纳入当期损益。
对已经计入损益但超过90天仍未收回的应收利息(贷款应收利息和存放、拆放同业应收利息)，冲减当期利息收入，同时转入表外应收利息科目核算。如当期利息收入不足冲减，以当期利息收入冲减至零为限。
应收利息 实际收回应收利息时，区分以下情况进行会计处理:
对同一客户形成的应收利息债权，既有表内应收利息，又有表外应收利息的，实际收回应收利息时，按先收取表内应收利息，后收取表外应收利息处理。
对同一笔贷款(拆借)形成的应收利息，按照应收利息债权形成的时间顺序确定收回应收利息的先后顺序，即先形成的应收利息先收回，后形成的应收利息后收回。
实际收回利息大于应收利息的，直接计入当期损益。
除中国务院决定外，任何单位和个人无权决定停息、减息、缓息和免息。对按规定办理停息、减息、缓息、免息的贷款，在停息、免息期间内按不计息不收息的原则进行核算;在减息期间内按减息后的实际利率进行核算;在缓息期间内按计息不收息的原则进行核算。
对贴息贷款的贴息应严格按"谁贴谁补"的原则进行管理，实际收到贴息资金时计入当期损益。
本办法的修改及解释权属总行。
为提高金融企业防范风险的能力，适应金融企业应收利息核算办法的调整，现就金融企业应收未收利息所得税处理问题通知如下:
一、金融企业发放贷款后，其贷款利息自结息日起，逾期未满180天(含180天)的应收未收利息，应按规定计入当期应纳税所得额，贷款利息逾期超过180天(不含180天)的应收未收利息，无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入应纳税所得额，待实际收回时再计入应纳税所得额。二、对已经计入应纳税所得额或已按规定缴纳企业所得税的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过180天(不含180天)以后，准予冲减当期的应纳税所得额。
应收利息 三、对于2000年12月31日以前已按规定缴纳企业所得税的应收未收利息，金融企业应分项逐笔及时按规定进行清理。对清理出来的符合税前扣除条件的应收未收利息，凡提取坏账准备金的金融企业，首先用提取的坏账准备金冲抵，冲抵后坏账准备金如有余额，则应计入应纳税所得额，不足冲抵的应收未收利息和未提取坏账准备金的金融企业，原则上5年内在所得税前均匀扣除。由于情况特殊需要延长扣除期限的，必须报国家税务总局批准。
四、金融企业按规定应向借款人收取的应收未收利息的复利收入，暂不计入应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所得额。
应收利息和各期摊销额的计算为分期付息债券的应收利息可直接用票面金额乘以票面利率得出。而期满一次还本付息债券每期应收利息，却不能分期收取，只能到债券期满时一次收回。这样，分期计算的应收利息，实质上是投资者对发行方的追加投资，并且这种投资表现为年金，逐年追加。债券到期所能收取的利息总额，则是这笔年金按实际利率计算得到终值。反过来说，在计算各期摊销额的时候，必须根据这个终值求年金，确定各期的应收利息。设备期应收利息为A，则:
应收利息 A×年金终值系数=债券到期利息总额
A=1/年终值系数×债券到期利息总额=r/(1+r)n-1×债券到期利息总额
依上例，各年末应收利息:
A=8.7893%/(1+8.7893%)5-1×80000×12%×5=8054.18
据此，上例各年度溢价摊销额计算如下表:
债券溢折价摊销表(实际利率摊销法)单位:元
一、基金在计提银行间市场债券和资产支持证券的应收利息时，应参照《中国人民银行关于完善全国银行间债券市场债券到期收益率计算标准有关事项的通知》(银发〔2007〕200号)和《中央国债登记结算有限责任公司关于调整中央债券综合业务系统债券应计利息计算公式的通知》的有关内容，改用"实际天数"计算应收利息，具体公式见附件1a、附件1b。
二、基金在计提交易所贴现债券的应收利息时，应参照《财政部中国人民银行证监会关于贴现国债实行净价交易的通知》(财库[2007]21号)的有关内容，改用"实际天数"计算应收利息;基金在计提其他的交易所市场债券和资产支持证券的应收利息时，应参照《财政部中国人民银行中国证券监督管理委员会关于试行国债净价交易有关事宜的通知》(财库[2001]年12号)的有关内容，仍保留现有方法，采用"实际天数/365"计算应收利息，具体公式见附件2。
三、为了更合理地反映货币市场基金所持债券每日产生的收益，货币市场基金在采用实际利率法下的摊余成本计量债券时，应参考附件3第四条所述的计算方法。
四、本方法自2008年3月17日起实施。2008年3月17日，按以下顺序进行处理:
(一)对于改用"实际天数"计算应收利息的债券，借记"应收利息"，贷记"利息收入-债券利息收入"。
(二)对于改按附件3第四条所述的方法计量债券的货币市场基金，摊销前的摊余成本(定义见附件3第四条)计算新实际日利率，再使用新实际日利率计算的利息收入，借记"应收利息"(按附件1、附件2所述方法计算当日应计提的应收利息)，借记"债券投资-折溢价"(轧差)，贷记"利息收入-债券利息收入"(摊销前的摊余成本×实际日利率)。
货币市场基金在改用"实际天数"计算债券应收利息之后，投资组合平均剩余期限也相应的改用"实际天数"计算。
五、各公司应事先测算和评估相关方法调整对基金收益和投资产生的影响，在系统调试、投资运作等方面做好充分准备，避免方法调整首日对基金收益和基金净值产生重大影响。
附件1a:银行间市场债券和资产支持证券的应收利息的计算公式
附件1b:银行间市场债券和资产支持证券的应收利息的计算公式
附件2:交易所债券和资产支持证券的应收利息的计算公式
附件3:货币市场基金实际利率法下溢折价每日摊销的计算方法
一、货币市场基金运用实际利率法的基本原理
在计算实际利率时，模拟从买入日至最后一个计息日计提利息和摊销溢折价的整个过程，通过插入法，达到存续期结束前最后一次计息和摊销溢折价后，溢折价余额为零，即摊余成本=面值。
二、模拟的整个过程(以下日为自然日)
T日应收利息=Round((T日债券数量余额-T日未交割的买入债券数量+T日未交割的卖出债券数量)×面值×票面日利率，2);其中:
(1)按平均值付息的附息债券
票面日利率=(T日对应的票面利率/1年内的付息次数)/T日对应的付息周期的实际天数;
(2)按实际天数付息的附息债券
票面日利率=T日对应的票面利率/T日对应的付息周期所在计息年度的实际天数;
T日摊销前的摊余成本=T-1日摊销后的摊余成本+T日T+0交割的买入交易确认的摊余成本-T日T+0交割的卖出交易确认的摊余成本
T日确认的利息收入=round(T日摊销前的摊余成本×实际日利率，2);
T日摊销的溢折价=T日应收利息-T日确认的利息收入;
T日摊销后的摊余成本=T日摊销前的摊余成本-T日摊销的溢折价;
T+n日为存续期结束前最后一个计息日，
T+n日应收利息=Round((T日债券数量余额-T日未交割的买入债券数量+T日未交割的卖出债券数量)×面值×票面日利率，2);其中:
(1)按平均值付息的附息债券
票面日利率=(T+n日对应的票面利率/1年内的付息次数)/T+n日对应的付息周期的实际天数;
(2)按实际天数付息的附息债券
票面日利率=T+n日对应的票面利率/T+n日对应的付息周期所在计息年度的实际天数;
T+n日确认的利息收入=round(T+n-1日摊销后的摊余成本×实际日利率，2);
T+n日摊销的溢折价=T+n日应收利息-T+n日确认的利息收入;
T+n日摊销后的摊余成本=T+n-1日摊销后的摊余成本-T+n日摊销的溢折价=(T日债券数量余额-T日未交割的买入债券数量+T日未交割的卖出债券数量)×面值;
三、模拟过程的简化公式
M:每张债券面值
y:实际日利率
Z:每张债券溢折价余额
Z0:每张债券初始溢折价(Z0=(T日债券溢折价余额-T日未交割的买入交易确认的溢折价+T日未交割的卖出交易确认的溢折价)/(T日债券数量余额-T日未交割的买入债券数量+T日未交割的卖出债券数量))
i:票面日利率，在可预知未来利率的情况下为i0,i1,i2,...,it，t+1为剩余付息次数
(1)按平均值付息的附息债券
i=(T+n日对应的票面利率/1年内的付息次数)/T+n日对应的付息周期的实际天数;
(2)按实际天数付息的附息债券
i=T+n日对应的票面利率/T+n日对应的付息周期所在计息年度的实际天数;
从计算实际利率之日起至债券到期日之间的自然日为n，其中可预期的利率变动日的前一日分别为第k1,k2,k3,k4,...,kt日;每日摊销的溢折价为(M+Z)y-Mi
应收利息 最后一期将溢折价全部摊销，即Zn=0，则得到如下公式:以上迭代公式中，实际日利率范围为(-1)/365~4/365，插值误差0.00000001(默认值，可配置);
应收利息 实际日利率结果保留12位小数(默认值，可配置)。
四、计算方法
在买入债券或利率调整日，计算Z0，取得M、i、k、n的值，用公式使用插入法计算出实际日利率y后，每日计提利息和摊销溢折价:
(1)T日应收利息按现有方法计算;
(2)T日摊销前的摊余成本=T-1日摊销后的摊余成本+T日T+0交割的买入交易确认的摊余成本-T日T+0交割的卖出交易确认的摊余成本;
(3)T日确认的利息收入=round(T日摊销前的摊余成本×实际日利率，2);
(4)T日摊销的溢折价=T日应收利息-T日确认的利息收入;
(5)最后一个计息日，将剩余的溢折价全部摊销。
注:此方法依据实际利率法下摊余成本确认的基本原理和溢折价摊销的计算过程，以最后一次溢折价摊销后溢折价余额为零为目的，通过模拟溢折价摊销的计算过程，运用插入法，计算出实际日利率，使溢折价科目余额逐渐趋向零直至到期日最终为零，其本质上是以每日债券利息作为未来现金流折现为该债券的账面价值，所得出的日折现率作为实际日利率，与以每期债券利息作为未来现金流折现为该债券的账面价值，所得出的年折现率差异不大。
一、本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。
企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在"持有至到期投资"科目核算。
二、本科目可按借款人或被投资单位进行明细核算。
三、应收利息的主要账务处理。
(一)企业取得的交易性金融资产，按支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按交易性金融资产的公允价值，借记"交易性金融资产--成本"科目，按发生的交易费用，借记"投资收益"科目，按实际支付的金额，贷记"银行存款"、"存放中央银行款项"，"结算备付金"等科目。
(二)取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记"持有至到期投资--成本"科目，按支付的价款中包含的、已到付息期但尚未领取的利息，借记本科目，按实际支付的金额，贷记"银行存款"、"存放中央银行款项"、"结算备付金"等科目，按其差额，借记或贷记"持有至到期投资--利息调整"科目。
资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记"投资收益"科目，按其差额，借记或贷记"持有至到期投资--利息调整"科目。
持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记"持有至到期投资--应计利息"科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记"投资收益"科目，按其差额，借记或贷记"持有至到期投资--利息调整"科目。
(三)取得的可供出售债券投资，比照(二)的相关规定进行处理。
(四)发生减值的持有至到期投资、可供出售债券投资的利息收入，应当比照"贷款"科目相关规定进行处理。
(五)企业发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记本科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记"利息收入"科目，按其差额，借记或贷记"贷款--利息调整"科目。
(六)应收利息实际收到时，借记"银行存款"、"存放中央银行款项"等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息。
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